Плата за негативний вплив на навколишнє середовище

1. Плата за негативний вплив на навколишнє середовище: що це
2. Плата за негативний вплив на навколишнє середовище види платежів
3. Хто платить плату за негативний вплив на навколишнє середовище
4. Нормативи податку за негативний вплив на навколишнє середовище
5. Таблиця 1. Нормативи плати за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин пересувними джерелами
6. Нормативи і ліміти негативного впливу на навколишнє середовище
7. Таблиця 2. Нормативи і ліміти негативного впливу на навколишнє середовище
8. Порядок розрахунку плати за негативний вплив на навколишнє середовище
9. Приклад розрахунку плати за негативний вплив
10. Таблиця 3. Розрахунок плати за викиди в атмосферне повітря в межах нормативів
11. Податковий облік плати за забруднення
12. Приклад. Методика розрахунку плати за негативний вплив
13. Таблиця 4. Визначення диференційованих ставок для розрахунку плати за скиди забруднюючих речовин у...
14. Таблиця 5. Розрахунок плати за скиди в річку, що перевищують встановлені нормативи, але в межах встановлених...
15. Приклад. Як розрахувати плату за негативний вплив на навколишнє середовище
16. Таблиця 6. Розрахунок плати за розміщення відходів понад встановлені ліміти
17. Плата за негативний вплив при відсутності дозволу
18. Відповідальність за несплату плати за негативний вплив

Плату за негативний вплив на навколишнє середовище - обов'язковий платіж для організацій, діяльність яких негативно позначається на екологічній обстановці. Як розрахувати розмір плати, і хто її повинен сплачувати?

Важливе в цій статті:

• що таке плата за негативний вплив на навколишнє середовище
• норматив плати за негативний вплив
• хто платить плату за негативний вплив на навколишнє середовище

Плата за негативний вплив на навколишнє середовище: що це

Термінова новина для всіх бухгалтерів: У чиновників нові вимоги до платіжками: з якими формулюваннями платежі не пройдуть . Подробиці читайте в журналі "Російський податковий кур'єр" .

За негативний вплив на навколишнє середовище вноситься плата. Це передбачено в пункті 1 статті 16 Федерального закону від 10.01.2002 № 7-ФЗ «Про охорону навколишнього середовища» (далі - Закон № 7-ФЗ). Плата за негативний вплив на навколишнє середовище не є податковим платежем, тому положення Податкового кодексу на неї не поширюються.

Порядок обчислення і справляння плати встановлюється Кабінетом Міністрів України. Базовим нормативним правовим документом з цього питання є Порядок визначення плати і її граничних розмірів за забруднення навколишнього природного середовища, розміщення відходів, інші види шкідливого впливу (далі - Порядок). він затверджений постановою Уряду РФ від 28.08.92 № 632 .

Нормативи плати затверджені постановою Уряду РФ від 12.06.2003 № 344 (Далі - постанова № 344).

А ви знаєте, як організувати роботу, щоб спірні моменти не привели до податкових наслідків? Дуже просто. Всі секрети успішної роботи знаходяться в журналі «Російський податковий кур'єр». До кінця вигідною акції залишилося всього кілька днів!

Плата за негативний вплив на навколишнє середовище види платежів

Об'єктом плати за негативний вплив на навколишнє середовище є деякі види негативного впливу на навколишнє середовище. Вони перераховані в пункті 2 статті 16 Закону № 7-ФЗ. Причому цей перелік не є закритим.

Однак нормативи плати встановлені лише щодо окремих видів впливу. це:

• викиди в атмосферу забруднюючих речовин від стаціонарних та пересувних джерел;
• скиди забруднюючих речовин у поверхневі і підземні водні об'єкти;
• розміщення відходів виробництва та споживання.

Фактично об'єкт справляння плати з'являється тільки при тих видах впливу на навколишнє середовище, щодо яких встановлено ставки, хоча формально список таких видів набагато ширше.

Хто платить плату за негативний вплив на навколишнє середовище

Вносити плату повинні підприємства, установи, організації, іноземні юридичні та фізичні особи, які здійснюють будь-які види діяльності на території Російської Федерації, пов'язані з природокористуванням, і в процесі діяльності яких мають місце будь-які із зазначених видів шкідливого впливу на навколишнє середовище (п. 1 Порядку).

Таким чином, обов'язок вносити плату може з'явитися у будь-якої організації, наприклад, через використання транспорту. Адже транспортні засоби відносяться до пересувних джерел викидів в атмосферу забруднюючих речовин.

Нормативи податку за негативний вплив на навколишнє середовище

Нормативи плати за викиди пересувними джерелами встановлені в залежності від видів палива (додаток № 1 до постанови № 344). Тому обов'язок платити за негативний вплив на навколишнє середовище виникає, якщо використовуються транспортні засоби (інші пересувні джерела), які працюють:

• на неетильованому бензині;
• дизельному паливі;
• гасі;
• стиснутому природному газі;
• зрідженому газі.

Нормативи плати за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами наведені в додатку № 1 до постанови № 344. Якщо організація здійснює викиди забруднюючих речовин, які перераховані в зазначеному додатку, у неї з'являється обов'язок по внесенню плати.

згідно статті 1 Федерального закону від 24.06.98 № 89-ФЗ «Про відходи виробництва та споживання» (далі - Закон № 89-ФЗ) до відходів виробництва і споживання відносяться речовини або предмети, які утворені в процесі виробництва, виконання робіт, надання послуг або в процесі споживання, які видаляються, призначені для видалення або підлягають видалення. Під розміщенням відходів розуміється їх зберігання та захоронення.

Наказом Мінприроди Росії від 30.09.2011 № 792 затверджений федеральний класифікаційний каталог відходів (далі - каталог). Якщо організація в процесі діяльності виробляє будь-які відходи, зазначені в каталозі, вона повинна вносити плату за їх розміщення.

Нормативи плати за розміщення відходів виробництва та споживання встановлені за видами класу небезпеки відходів. Остання цифра 11-значного коду, який присвоєний кожному виду відходів, означає клас їх небезпеки:

1 - I клас небезпеки (надзвичайно небезпечні); 2 - II клас небезпеки (високонебезпечні); 3 - III клас небезпеки (помірно небезпечні); 4 - IV клас небезпеки (малонебезпечні); 5 - V клас небезпеки (практично безпечні).

Ставки плати відповідно до постанови № 344 встановлено - в рублях за одиницю виміру забруднюючої речовини. Причому ці ставки можуть бути базовими або диференційованими.

Передбачено два види базових ставок (базових нормативів) плати:

• за шкідливий вплив в межах встановлених допустимих нормативів викидів;
• за шкідливий вплив в межах встановлених лімітів викидів.

Базові нормативи встановлюються по кожному інгредієнту забруднюючої речовини (відходу), виду шкідливого впливу з урахуванням ступеня небезпеки для навколишньої природи і здоров'я населення. Можна продемонструвати це на прикладі тих же викидів в атмосферне повітря забруднюючих речовин пересувними джерелами. Для них встановлені нормативи плати за видами палива (табл. 1).

Таблиця 1. Нормативи плати за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин пересувними джерелами

Вид палива

Одиниця виміру

Нормативи плати за 1 од. вимірювання, руб.

Бензин неетилований Тонна 1,3 Дизельне паливо Тонна 2,5 Гас Тонна 2,5 Стиснутий природний газ Тис. куб. метрів 0,7 Зріджений газ Тонна 0,9

Для окремих регіонів і басейнів річок встановлюються коефіцієнти до базових нормативів плати, що враховують такі екологічні фактори, як природно-кліматичні особливості територій і значимість природних і соціально-культурних об'єктів. Ці коефіцієнти вказані в додатку № 2 до постанови № 344.

Наприклад, в Центральному окрузі діє коефіцієнт 1,9 для атмосферного повітря і коефіцієнт 1,6 для грунту (при визначенні плати за розміщення відходів виробництва і споживання). Крім того, якщо викид забруднюючих речовин здійснюється в атмосферне повітря міст, додатково до коефіцієнта 1,9 застосовується коефіцієнт 1,2.

До нормативів плати, встановленим в 2003 році, застосовуються коефіцієнти: 2,45 - в 2015 році, 2,56 - в 2016 році і 2,67 - в 2017 році. До нормативів плати, встановленим в 2005 році, застосовуються коефіцієнти: 1,98 - в 2015 році, 2,07 - в 2016 році і 2,16 - в 2017 році.

Базові ставки плати множаться на встановлені коефіцієнти і таким чином виходять диференційовані ставки.

Терміни перерахування плати встановлені щоквартально, не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення кварталом ( наказом Ростехнагляду від 08.06.2006 № 557 ).

Нормативи і ліміти негативного впливу на навколишнє середовище

Для розрахунку плати вихідними даними служать гранично допустимі нормативи і ліміти негативного впливу на навколишнє середовище.

Нормативи допустимих викидів і скидів речовин для стаціонарних, пересувних і інших джерел впливу на навколишнє середовище встановлюють суб'єкти господарської та іншої діяльності. При цьому зазначені суб'єкти керуються нормативами допустимого антропогенного навантаження на навколишнє середовище, нормативами якості навколишнього середовища, а також технологічними нормативами.

Ліміти на викиди і скиди можуть встановлюватися, тільки якщо неможливо дотримати нормативи допустимих викидів і скидів речовин. Це допускається лише при наявності планів зниження викидів і скидів, узгоджених з органами виконавчої влади, що здійснюють державне управління в галузі охорони навколишнього середовища.

Викиди і скиди хімічних речовин в навколишнє середовище в межах встановлених нормативів і лімітів допускаються на підставі дозволів, які видають зазначені органи виконавчої влади. Нормативи плати за розміщення відходів встановлено за перевищення ліміту на розміщення.

Ліміт на розміщення відходів є гранично допустима кількість відходів конкретного виду, які дозволяється розміщувати певним способом на встановлений термін в об'єктах розміщення відходів з урахуванням екологічної обстановки на даній території (ст. 1 Закону № 89-ФЗ).

Загальний для всіх видів негативного впливу порядок розробки та затвердження нормативів встановлено постановою Уряду РФ від 03.08.92 № 545 . Крім того, для кожного окремого виду впливу на навколишнє середовище є свій порядок розробки та затвердження нормативів (табл. 2).

Таблиця 2. Нормативи і ліміти негативного впливу на навколишнє середовище

вид впливу

Документи, які стверджують

порядок розробки та затвердження нормативів методики розрахунку нормативів, які можуть використовувати платники Викиди в атмосферне повітря Постанова Уряду РФ від 02.03.2000 № 183 Накази Госкомекологіі Росії від 14.04.97 № 158 , Від 12.11.97 № 497 Викиди (скиди) в водні об'єкти Постанови Уряду РФ від 10.03.2000 № 208 і від 23.07.2007 № 469 Лист МПР Росії від 09.03.99 № НМ-61/1119 та Госкомекологіі Росії від 05.03.99 № 02-19 / 24-64 Розміщення відходів Постанова Уряду РФ від 16.06.2000 № 461 Наказ Мінприроди Росії від 25.02.2010 № 50 і від 05.08.2014 № 349

Майбутні платники повинні самостійно розрахувати проекти нормативів шкідливого впливу на навколишнє середовище по кожному конкретному джерелу.

Відносно вводяться в експлуатацію нових або реконструйованих об'єктів господарської та іншої діяльності розрахунки робляться на основі проектної документації. За чинним об'єктам господарської та іншої діяльності розрахунки проводяться виходячи з даних інвентаризації викидів шкідливих (забруднюючих) речовин.

Потім розрахунки подаються на затвердження в спеціальні відомства, які за результатами узгодження стверджують нормативи (ліміти) і видають дозволи на певний вид шкідливого впливу в затверджених межах. Зразок розрахунку ми привели в кінці статті.

Порядок розрахунку плати за негативний вплив на навколишнє середовище

Правила розрахунку плати за негативний вплив на навколишнє середовище утримуються у пунктах 3-5 Порядку. Перш за все визначається ставка - базова або диференційована. Остання розраховується в тому випадку, якщо для конкретного природного або соціально-культурного об'єкта встановлений коефіцієнт, що враховує екологічні фактори і значимість даного об'єкта.

Як уже зазначалося, у 2015 році до ставки (базової або диференційованої) застосовується ще і коефіцієнт 2,45 або 1,98.

Якщо розміри викидів (скидів) забруднюючих речовин або обсяги розміщуваних відходів не перевищують встановлені для платника гранично допустимі нормативи, то плата за негативний вплив на навколишнє середовище розраховується таким чином. Спочатку ставка плати множиться на величину відповідного виду забруднення, а потім отримані показники сумуються за всіма видами забруднень.

Приклад розрахунку плати за негативний вплив

ТОВ «Альфа» отримало дозвіл на викид в атмосферу наступних забруднюючих речовин:

• бензину;
• гасу;
• сажі.

Фактичний обсяг викидів цих речовин за I квартал 2015 року перевищив встановлених нормативів. Для розрахунку плати за викиди в атмосферу в регіоні, в якому веде діяльність ТОВ «Альфа», встановлений коефіцієнт, що враховує екологічні чинники, - 1,9.

Базові ставки плати за всіма забруднюючими речовинами, на викид яких отримало дозвіл ТОВ «Альфа» (за винятком сажі), встановлені в 2003 році. Тому до них застосовується коефіцієнт 2,45. Базові ставки для викидів сажі встановлені в 2005 році, а значить, до них застосовується коефіцієнт 1,98.

Використовуючи дані про фактичні викиди, вироблених ТОВ «Альфа» за квартал, нормативи плати і зазначені коефіцієнти, розрахуємо плату за викиди в атмосферне повітря від стаціонарних джерел цієї організації за I квартал 2015 роки (табл. 3).

Спочатку визначимо диференційовану ставку. Для цього базову ставку (графа 3) множимо на відповідні коефіцієнти (графа 4). Результат записуємо в графу 5.

Потім фактична кількість викиду конкретного речовини (графа 2) множимо на відповідну диференційовану ставку (графа 5). Отримуємо суму плати за викид в атмосферне повітря конкретного речовини. Вносимо ці дані в графу 6.

Таблиця 3. Розрахунок плати за викиди в атмосферне повітря в межах нормативів

Забруднюючі речовини

Фактичний викид за квартал, т

Базова ставка плати, руб.

враховуються коефіцієнти

Диференційована ставка (гр. 3 х гр. 4)

Сума плати (гр. 2 х гр. 5), руб.

1 2 3 4 2 6 Бензин 0,0161 1,20 1,9x2,45 5,586 0,09 Гас 0,0024 2,50 1,9x2,45 11,638 0,03 Сажа 0,0030 80,00 1,9x1,98 300,960 0,90 Разом 1,02

Отримані результати по викидах всіх речовин підсумовуємо. В результаті отримуємо загальну суму плати, яку до 20 квітня ТОВ «Альфа» зобов'язано сплатити за викиди в атмосферу стаціонарними джерелами за підсумками I кварталу 2015 року. Ця сума дорівнює 1 руб. 2 коп.

Податковий облік плати за забруднення

Згідно з підпунктом 7 пункту 1 статті 254 НК РФ до матеріальних витрат, що зменшують оподатковувані доходи, віднесені тільки платежі за гранично допустимі викиди (скиди) забруднюючих речовин. Плата за шкідливий вплив в межах встановлених лімітів, але перевищує гранично допустимі нормативи, а також плата за понадлімітні викиди в цілях оподаткування прибутку не враховується (п. 4 ст. 270 НК РФ). Дану позицію Мінфін Росії роз'яснює в листі від 01.12.2005 № 03-03-04 / 403 .

Якщо викиди (скиди) забруднюючих речовин перевищують нормативи, але знаходяться в межах встановлених лімітів, плата за негативний вплив на навколишнє середовище розраховується наступним чином. Спочатку різниця між лімітними і гранично допустимими нормативами викидів (за видами забруднень) множиться на відповідну ставку плати. Потім отримані показники сумуються за всіма видами забруднень.

Приклад. Методика розрахунку плати за негативний вплив

ТОВ «Омега» отримало дозвіл на скидання в водні джерела нафтопродуктів і зважених речовин із гранично допустимими нормативами скидання в квартал відповідно 0, 0001 і 0,250 т. Однак фактично в I кварталі 2015 року скидання по нафтопродуктам склав 0,0041 т, а по зважених речовинах - 0,263 т. Це знаходиться в межах встановлених для ТОВ «Омега» лімітів, але перевищує гранично допустимі нормативи (ПДН).

Розрахуємо розмір скидів нафтопродуктів, що перевищує ПДН:

0,0041 т - 0,0001 т = 0,004 т.

Розмір скидів зважених речовин, що перевищує ПДН:

0,263 т - 0,250 т = 0,013 т.

Припустимо, що для басейну річки, в яку ТОВ «Омега» скидає забруднюючі речовини, встановлений коефіцієнт 1,2.

Для розрахунку суми плати за скиди забруднюючих речовин спочатку визначимо диференційовані ставки для нафтопродуктів і зважених речовин.

Норматив плати за скиди зважених речовин застосовується з використанням додаткового коефіцієнта. Він розраховується як «величина, зворотна сумі допустимого збільшення вмісту завислих речовин при скиданні стічних вод до тла водойми і фонової концентрації зважених речовин у воді цього водного об'єкта, прийнятої при встановленні нормативів гранично допустимих скидів забруднюючих речовин» (див. Примітку до Нормативів плати за скиди забруднюючих речовин у поверхневі і підземні водні об'єкти, затвердженим постановою № 344).

Припустимо, концентрація природних зважених речовин в річці, в яку здійснює скиди ТОВ «Омега», становить 11 мг / л. А припустиме збільшення вмісту завислих речовин при їх скиданні до фону річки - 1,2 мг / л.

Додатковий коефіцієнт для зважених речовин К зв для ТОВ «Омега» розраховується так:

К зв = 1: (11 + 1,2).

У розглянутому прикладі К зв дорівнює 0,08.

Крім того, в 2016 році по відношенню до плати за скиди нафтопродуктів і зважених речовин діє коефіцієнт 2,45.

З урахуванням базових нормативів плати за скиди забруднюючих речовин у водні джерела, встановлених в постанові № 344, і зазначених вище нормативів розрахуємо диференційовані ставки (табл. 4).

Таблиця 4. Визначення диференційованих ставок для розрахунку плати за скиди забруднюючих речовин у водні джерела

Вид забруднюючої речовини

Ставка плати за скиди у межах ПДН, руб.

Ставка плати за скиди, що перевищують ПДН, руб.

враховуються коефіцієнти

Диференційована ставка за скиди у межах ПДН (гр. 2 х гр. 4)

Диференційована ставка за скиди, що перевищують ПДН (гр. 3 х гр. 4)

1 2 3 4 5 6 Нафтопродукти 5510 27 550 1,2x2,45 16199,40 80997,00 Зважені речовини 366 1830 1,2x2,45x 0,08 86,08 430,42

Плата за негативний вплив на навколишнє середовище ТОВ «Омега» за скиди забруднюючих речовин у річку в межах нормативів розраховується з урахуванням фактичних скидів в межах нормативів і з використанням диференційованої ставки для скидів в межах норм (графа 5). Розрахунок проводиться аналогічно тому, як показано в прикладі 1.

Щоб розрахувати суму плати ТОВ «Омега» за скиди в річку забруднюючих речовин з перевищенням нормативів за підсумками I кварталу 2015 року, треба використовувати розміри перевищення нормативів скидів (в межах лімітів) і диференційовані ставки за скиди понад нормативи (з графи 6 табл. 4) . Цей розрахунок см. В табл. 5.

Таблиця 5. Розрахунок плати за скиди в річку, що перевищують встановлені нормативи, але в межах встановлених лімітів

Вид забруднюючої речовини

Розмір викидів в частині перевищення ПДН

Диференційована ставка за скиди, що перевищують ПДН (з гр. 6 табл. 4)

Сума плати за скиди, що перевищують ПДН (гр. 2 х гр. 3), руб.

Нафтопродукти 0,004 80997,00 323,99 Зважені речовини 0,013 430,42 5,60 Разом 329,59

Розміри викидів, які перевищують установлені нормативи (але в межах лімітів), множимо на відповідну диференційовану ставку. Отримані результати підсумовуємо. Таким чином, шукана величина складе 329 руб. 59 коп.

Плата за понадлімітне забруднення навколишнього середовища визначається так. Спочатку величина перевищення фактичної маси викидів забруднюючих речовин, обсягів розміщення відходів над встановленими лімітами множиться на відповідну ставку плати за забруднення в межах встановлених лімітів. Потім отримані показники сумуються по видам забруднень і множаться на п'ятикратний підвищуючий коефіцієнт.

Приклад. Як розрахувати плату за негативний вплив на навколишнє середовище

ТОВ «Гамма» отримало дозволу на розміщення відходів у вигляді сміття побутових приміщень, будівельного сміття та скляного бою. Фактична кількість розміщених відходів в I кварталі 2015 року з усіх названих позиціях перевищило встановлені ліміти. Крім того, в цей період у ТОВ «Гамма» утворилися також відходи поліетилену (у вигляді плівки і пошкодженої ПЕТ тари), на розміщення яких дозволу немає.

Отже, розрахунок плати ТОВ «Гамма» за розміщення відходів понад встановлені ліміти робиться по відходам поліетилену - за все кількість фактично розміщених відходів, а по іншим видам відходів - за кількість їх перевищення над встановленими лімітами. В межах лімітів плата за розміщення відходів розраховується аналогічно розрахунку в прикладі 1 (див. Табл. 3).

Нормативи плати згідно з додатком № 1 до постанови № 344 залежать від класу небезпеки відходів. Клас небезпеки конкретного виду відходів визначається за його кодом в каталозі, затвердженому наказом МПР Росії від 02.12.2002 № 786.

До нормативів плати за розміщення відходів IV класу небезпеки (сміття побутових приміщень і будівельне сміття) в 2015 році застосовується коефіцієнт 2,45, а до нормативів плати за розміщення відходів V класу небезпеки (скляний бій і відходи поліетилену) - коефіцієнт 1,98.

У регіоні, де ТОВ «Гамма» розміщує відходи, діє коефіцієнт 1,6.

Використовуючи зазначені вище дані, визначимо суму плати, яку ТОВ «Гамма» зобов'язане перерахувати за підсумками I кварталу 2015 роки (табл. 6).

Таблиця 6. Розрахунок плати за розміщення відходів понад встановлені ліміти

вид відходів

Кількість відходів, що перевищують ліміт розміщення, т

Норматив плати за розміщення в межах лімітів, руб.

враховуються коефіцієнти

Диференційована ставка (гр. 3 х гр. 4)

Сума плати (гр. 2 х гр. 5), руб.

1 2 3 4 5 6 Сміття побутових приміщень 0,100 248,4 1,6 х 2,45 973,73 97,37 Сміття будівельне 0,600 248,4 1,6 х 2,45 973,73 584,24 Скляний бій не забруднене 0,002 8 1,6 х 2,45 31,36 0,06 Відходи поліетилену 0,070 8 1,6 х 1,98 25,34 1,77 Сума 683,44 Підвищуючий коефіцієнт за розміщення понад ліміт 5 Разом 683,44 х 5 = 3417 , 20

Диференційована ставка розраховується так: відповідний норматив плати (графа 3) множиться на що враховуються коефіцієнти (графа 4). Потім кількість відходів, розміщене понад встановлені ліміти по кожному виду забруднюючих речовин (графа 2), множиться на відповідну диференційовану ставку (графа 5). Отримані суми (графа 6) складаються і множаться на коефіцієнт 5.

Таким чином, за розміщення відходів понад встановлені ліміти ТОВ «Гамма» за підсумками I кварталу 2015 року має заплатити 3417 руб. 20 коп.

Плата за негативний вплив при відсутності дозволу

Буває, що у природопользователя немає оформленого в установленому порядку дозволу на викид (скидання) забруднюючих речовин, розміщення відходів. Тоді вся маса забруднюючих речовин враховується як понадлімітна. У таких випадках плата за негативний вплив на навколишнє середовище визначається як за понадлімітне забруднення. Підстава - пункт 6 Порядку.

Відповідальність за несплату плати за негативний вплив

У зв'язку з визнанням плати фіскальним збором неподаткового характеру практика нарахування на суми плати пені та штрафів відповідно до Податковим кодексом в даний час визнається судами незаконною.

Однак це не означає, що можна безкарно не платити за забруднення.

За статтею 8.41 КоАП РФ за невнесення у встановлені терміни плати за негативний вплив на навколишнє середовище посадовим особам загрожує штраф від 3000 до 6000 руб., А організації - від 50 тис. Руб. до 100 тис. руб.

Зразок розрахунку плати за негативний вплив.